Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Отличительным признаком ОП и филиала является территория образования. То есть, к примеру, ООО не может открыть филиал в населенном пункте (муниципальном образовании), в котором оно зарегистрировано. Нормативное обоснование: «Место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации на территории Российской Федерации путем указания наименования населенного пункта (муниципального образования)» (п.2 ст.54 ГК РФ). А филиал находится вне места нахождения общества.
Возможно, например: «ООО зарегистрировано в муниципальном образовании внутригородское муниципальное образование Хамовники (Москва), а филиал – во внутригородском муниципальном образовании Пресненское».
Филиал – это разновидность обособленного подразделения организации. Есть два основных отличия филиала от другого ОП:
1) филиал прямо назван таковым в ЕГРЮЛ;
2) ИФНС ставит филиал на налоговый учет на основании сведений, которые вносятся в ЕГРЮЛ (п.3 ст.83 НК РФ).
Создание обособленного подразделения в ЕГРЮЛ не отражается.
Что такое обособленное подразделение
В НК РФ отсутствует определение филиала или представительства, однако ст. 11 НК РФ содержит понятие обособленного подразделения.
Согласно этой статье обособленное подразделение – любое территориально отделенное от нее подразделение с оборудованными стационарными рабочими местами.
Не стоит путать понятие «обособленное подразделение» с филиалами и представительствами, так как каждый из видов обособленных подразделений имеет свой статус, функции и налоговые последствия. Порядок создания также отличается. Обособленное подразделение, отвечающее признакам, указанным в ст. 11 НК РФ, считается созданным при организации новых рабочих мест на постоянной основе по адресу, отличному от места нахождения организации. А для создания филиала или представительства требуется решение общего собрания участников общества, а также осуществление регистрационных процедур.
Что считается моментом создания филиала или иного обособленного подразделения
Филиал считается созданным с момента принятия решения о создании и внесения записи в ЕГРЮЛ. Дата создания ОП – спорный вопрос. Можно считать такой датой дату заключения договора аренды или дату приказа о создании обособленного подразделения…
Для целей постановки на учет ОП считается созданным, если соблюдены четыре условия (Письмо Минфина от 14.06.2016 года №03-02-07/1/36019), а именно по месту нахождения новой структуры:
- оборудовано рабочее место (имеется оборудование для работника и т.д.);
- создано оно на срок более месяца. Отметим, что аренда склада тоже приводит к созданию ОП;
- помещением организация должна владеть или пользоваться (на основании правоустанавливающих документов). Исключение: труд работника на постах охраны;
- организация начала вести деятельность по месту нахождения ОП (принят на работу первый человек).
Отличие филиала от обособленного подразделения – таблица
Из всех трех доступных форм наибольшими полномочиями обладает филиал, на втором месте располагается представительство организации и на последнем – простое представительство, оборудованное хотя бы одним СРМ. Выбор оптимального типа ОП зависит от конкретных задач. Рассмотрим особенности каждой из форм – филиал или обособленное подразделение, или представительство в наглядной таблице.
|
Характеристика |
Филиал |
Представительство |
ОП простого типа |
|
Функционал подразделения |
Выполнение всех или части функций основного предприятия, в том числе представительства. |
Представление и защита интересов головного предприятия. |
Удаленное выполнение трудовых обязанностей специалистом по трудовому договору. |
|
Право на коммерческую деятельность |
Может заниматься коммерцией. |
Не может заниматься коммерцией. |
Только трудовые взаимоотношения, ведение коммерческой деятельности не допускается. |
|
Обязанность уведомления ИФНС об открытии |
Такая обязанность не предусмотрена. |
Такая обязанность отсутствует. |
Необходимо уведомить ИФНС в течение 1 мес. с даты открытия ОП. |
|
Обязанность внесения изменений в ЕГРЮЛ |
Вносить данные в реестр по филиалу необходимо. |
Вносить в реестр данные по представительству необходимо. |
Вносить данные по СРМ в ЕГРЮЛ не требуется. |
|
Порядок создания |
Принятие собственником головного предприятия решения о создании филиала. |
Принятие владельцем головного предприятия решения о создании представительства. |
Утверждение исполнительным органом головного предприятия приказа о создании ОП в виде СРМ. |
|
Возможность самостоятельного ведения бухучета |
Может вести бухучет совместно с головным предприятием или самостоятельно. |
Вправе вести бухучет отдельно или вместе с основной организацией. |
Ведение самостоятельного учета не предусмотрено, баланс формируется в общем виде бухгалтером головного предприятия. |
|
Возможность самостоятельного открытия счета в банке |
Может открывать счет в банке. |
Может открывать банковский счет. |
Не может открывать отдельный расчетный счет. |
|
Возможность самостоятельных расчетов с персоналом |
Может выдавать вознаграждение сотрудникам «на местах». |
Может выплачивать вознаграждение. |
Не может рассчитываться по трудовым договорам. |
Информация о видах структурных подразделений есть сразу в нескольких законодательных актах, но данные в них разнятся. Так:
| Гражданский кодекс | Говорит о наличии всего двух разновидностей – филиале и представительстве. Все остальные он не упоминает как обособленные. |
| Налоговый кодекс | Закон имеет право считать обособленным подразделением любые структуры компании, если они оборудованы СРМ. |
Законодательное определение понятий
По Налоговому кодексу РФ обособленным считается подразделение, которое территориально удалено от места нахождения компании, имеет стационарные рабочие места, то есть оборудованные как минимум на месяц, независимо от упоминания такого подразделения в уставе юрлица и от объема предоставленных ему полномочий.
Разновидности обособленного подразделения компании – представительство и филиал. Но в соответствии с Гражданским кодексом есть некоторые отличия между ними и простыми территориально удаленными подразделениями. Так, филиал, находясь на отдалении от головной компании, в полном объеме или частично наделяется ее функциями, в том числе представительскими. Представительство, также располагаясь удаленно, представляет интересы компании и выполняет защитные функции. А простое подразделение, которое территориально обособлено и имеет стационарные рабочие места, отличается от филиала тем, что не может быть наделено полномочиями главной компании.
Еще одно отличие – необходимость вносить данные о филиале и представительстве в ЕГРЮЛ (единый госреестр юрлиц). В отношении простого обособленного подразделения такое требование отсутствует. Другими словами, и представительство, и филиал, и простое обособленное подразделение, которое не является ни представительством, ни филиалом, – это все разновидности ОП.
Ответ на вопрос, с какого момента обособленное подразделение организации следует считать созданным, важен для правильного исполнения предусмотренных в НК РФ обязанностей организации:
письменно сообщить в налоговый орган по месту нахождения организации обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации (пп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ).
По мнению некоторых судов, обособленное подразделение можно считать созданным с того момента, когда оборудовано стационарное рабочее место (Постановления ФАС Московского округа от 10.04.2008 N КА-А40/2751-08 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 31.07.2008 N 9752/08), ФАС Дальневосточного округа от 13.10.2009 N Ф03-5338/2009).
Создание стационарного рабочего места вы можете подтвердить, например:
- приказом о создании рабочих мест (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 06.08.2008 N Ф03-А24/08-2/2535);
- подписанным договором аренды помещения, в котором будет располагаться рабочее место (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 06.08.2008 N Ф03-А24/08-2/2535);
- приказом о принятии на работу руководителя обособленного подразделения (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 05.02.2010 N А56-10280/2008).
Что такое обособленное подразделение, филиал или представительство?
В гражданском кодексе, а именно в ст. 55 ГК РФ закреплено 2 основных вида самостоятельных структурных подразделений – это филиал и представительство. Понятие же именно обособленного подразделения отражено в ст. 11 НК РФ, под которым понимается любая отдельная структура компании, отдаленная от нее территориально, имеющая выделенные рабочие места и находящаяся по иному адресу, нежели «головной» офис.
Например, обособленным подразделением является торговая точка в крупной компании. Однако регистрироваться как филиал или представительство в обязательном порядке такая точка не будет, но может быть наделена соответствующими полномочиями.
Отсюда следует, что все перечисленные структурные единицы компании, и даже обычная удаленная от центрального офиса точка входят в пределы понятия «обособленное подразделение», установленное в НК РФ. Налоговый кодекс понимает под обособленным подразделением подразделение, которое соответствует всего двум условиям:
- Является территориально отделенным от главного офиса (без критериев такой обособленности).
- Обладает отдельными (стационарными) местами для работы сотрудников.
Филиал и представительство: общее сходство
Основными общими чертами филиалов и представительств являются:
- Они действуют только от имени «головного» юрлица и не являются самостоятельными юрлицами, а их руководители осуществляют управление только на основании выданной основной фирмой доверенности.
- Создаются на основании решения единственного учредителя или же протокола общего собрания участников общества или же собрания акционеров.
- Подлежат отражению в ЕГРЮЛ в записи об основном юридическом лице.
- Могут управлять и иметь на балансе собственное обособленное имущество, которое может как находиться на отдельном балансе, так и на «общем» с головным офисом.
- Пределы полномочий устанавливаются основополагающим документом: Положением.
Штрафные санкции за отказ от постановки ОП на учет
Закон устанавливает для предпринимателей жесткие сроки. Подать заявление об организации ОП нужно не позже, чем через месяц. Ст. 116 НК РФ предусматривает наказание за просрочку в виде штрафа в 10 000 рублей.
Если подразделение не только не было поставлено на учет, но еще и начало деятельность до этого срока, штраф увеличится. Он составит 10% полученной за это время прибыли, но не меньше 40 000 рублей (ст. 116 п. 2 НК РФ).
Ст. 15 п. 3 КоАП РФ (Кодекс об административных правонарушениях) устанавливает свои санкции. За просрочку с должностных лиц, допустивших нарушения, взимается 500–1 000 рублей, за незаконное ведение деятельности — 2000–3000 рублей.
Также нужно помнить и о сдаче налоговой отчетности и уплате налогов по месту нахождения подразделения. Ответственность может наступить за несдачу налоговой декларации (ст. 119 НК РФ) или за неуплату (полную или частичную) налогов.
Поэтому владельцам фирм следует очень аккуратно относиться к отчетности и не допускать нарушения закона. В любых сложных ситуациях вы можете обратиться за юридической помощью.
Бухгалтерский учет обособленного подразделения
Организация может выделить свои обособленные подразделения на отдельный баланс. Она самостоятельно устанавливает конкретный перечень показателей для формирования такого баланса и отражения имущественного и финансового положения подразделения на отчетную дату для нужд управления компанией (письмо Минфина РФ от 29.03.2004 № 04-05-06/27).
Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех ее обособленных подразделений, в том числе выведенных на отдельные балансы (п. 8 ПБУ 4/99). Из этой нормы следует, что подразделения не формируют отдельную бухгалтерскую отчетность и не составляют отдельный бухгалтерский баланс (под термином «отдельный баланс» следует понимать перечень показателей, установленных предприятием).
Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются всеми обособленными подразделениями, включая те, которые выделены на отдельный баланс (п. 9 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», письмо Минфина РФ от 10.08.2010 № 07-02-06/119).
В учетной политике следует установить план счетов, используемый обособленными подразделениями, а также порядок их взаимодействия с головным предприятием при совершении хозяйственных операций и формировании бухгалтерской отчетности.
Все операции между головным предприятием и обособленным подразделением (передача основных средств, затрат, финансовых результатов) отражают у обеих сторон на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты». К этому счету можно открыть субсчета 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу» и 79-2 «Расчеты по текущим операциям».Таким образом, обособленные подразделения, выделенные на отдельный баланс, ведут бухучет самостоятельно в соответствии с учетной политикой организации. Головное предприятие отражает в бухучете только свои хозяйственные операции. При составлении бухгалтерской отчетности в целом по учреждению показатели головного предприятия и обособленных подразделений суммируются.
Cнятие с учета обособленного подразделения
Чтобы закрыть обособленное подразделение, не являющееся филиалом или представительством, достаточно снять его с учета в ИФНС и ФСС, если оно имело счет и производило выплаты сотрудникам.
Для этого нужно подать в налоговую службу сообщение по форме № С-09-3-2, утвержденной Приказом ФНС РФ № ЕД-7-14/632@. Сделать это нужно в течение трех рабочих дней с момента принятия решения о закрытии (пп. 3.1 п. 2 ст. 23 НК РФ). За нарушение срока грозит штраф:
- организации в размере 200 рублей (п. 1 ст. 126 НК РФ),
- генеральному директору — 300–500 рублей (ч. 1 ст. 15.6 КоАП).
Что такое стационарное рабочее место?
Ст. 11 НК РФ говорит об оборудовании стационарных рабочих мест. Что под этим подразумевается? В первую очередь место куда сотрудник должен прибыть и выполнять рабочие обязанности. Создано оно должно быть на срок более одного месяца. Но это не говорит о том, что сотрудник должен находиться там постоянно. Он может приезжать в командировки или на вахту. Это не имеет значения для ФНС.
Например, компания арендует зал для ведения переговоров, куда время от времени приезжает директор. Там оборудовано место для руководителя. Значит, это уже обособленное подразделение. Налоговики, определяя статус, ссылаются на Письмо Минфина России № 03‑02‑07/1/23401 от 10.04.2018.
Еще один момент. Рабочее место должно прямым или косвенным образом контролироваться работодателем и находиться на его территории. И тогда снова возникает вопрос о дистанционных работниках.
С точки зрения Минфина, их работа не может облагаться налогом, потому что нет ни одного признака стационарного рабочего места. Ст. 312 п. 1 ТК РФ определяет дистанционную работу как функционал, выполняемый вне территории работодателя и вне стационарного рабочего места. При этом сотрудник и работодатель общаются через интернет или другим способом.
Конечно, вы можете прийти в ФНС и заявить о том, что у вас есть удаленные сотрудники. Тогда налоговая самостоятельно примет решение об образовании обособленного подразделения. Но, разумеется, никто в этом не заинтересован.
Филиал или представительство. В чем разница?
В НК РФ отсутствует определение филиала или представительства, однако ст. 11 НК РФ содержит понятие обособленного подразделения.
Согласно этой статье обособленное подразделение – любое территориально отделенное от нее подразделение с оборудованными стационарными рабочими местами.
Не стоит путать понятие «обособленное подразделение» с филиалами и представительствами, так как каждый из видов обособленных подразделений имеет свой статус, функции и налоговые последствия. Порядок создания также отличается.
Обособленное подразделение, отвечающее признакам, указанным в ст. 11 НК РФ, считается созданным при организации новых рабочих мест на постоянной основе по адресу, отличному от места нахождения организации.
А для создания филиала или представительства требуется решение общего собрания участников общества, а также осуществление регистрационных процедур.
Создание обособленного подразделения, в отличие от создания филиала и представительства, не является регистрационной процедурой. Процедура создания обособленного подразделения, которое не является филиалом/представительством, значительно проще. Достаточно будет издать соответствующий приказ о создании обособленного подразделения и уведомить налоговый орган заявлением по форме № С-09-3-1.
Для признания обособленного подразделения таковым согласно ст. 11 НК РФ, обязательными условиям являются:
- территориальная обособленность;
- создание в подразделении рабочих мест, обладающих признаками стационарности и оборудованности.
Разберемся, что это такое.
Условие территориальной обособленности выполняется, если обособленное подразделение находится географически отдельно от головной организации на территории, которая подконтрольна другому налоговому органу, в котором головная организация не состоит на учете.
Второе условие признания обособленного подразделения таковым – это наличие стационарных и оборудованных рабочих мест. Определение рабочего места содержится в ст. 209 ТК РФ, где указано, что рабочее место – это место, где работник обязан находиться или куда он должен прибыть в связи с его работой и которое находится под контролем работодателя.
Отличия филиала от обособленного подразделения
Филиал – обособленное подразделение юридического лица, находящееся на другой территории и выполняющее какие-либо обязанности головного предпрития. Решение о необходимости создания филиала принимается собственниками юрлица. Информация о наличии филиалов, их адресах и прочих показателях, обязательно отражается в ЕГРЮЛ, дополнительно сообщать о них в ФНС не требуется.
Филиалу позволено осуществлять коммерческую деятельность через собственный банковский счет, а также играть роль представительства. Работа филиала фиксируется в собственном бухучете, но отчетность, где показана работа всех филиалов, в ФНС предоставляется головным предприятием.
Обратите внимание
Отличие филиала от обособленного подразделения: выполняет обязанности головного предприятия, представительства и вносится в ЕГРЮЛ.